将A任务的收入100元进行分摊

　　取技术测定的方法，原因是多维组合的场景非常多，数据量太大，难以面面俱到。技术测定可更多地应用于现场管理，通过现场优化改进实际成本，通过参照实际成本形成标准成本。

　　（4）单维标准成本，也应参照单维实际成本不断调整。

　　例如，产品、作业等单维标准成本，不应仅仅依靠实验室数据制定。否则，这样的标准成本只能反映先验性的合理而不能反映经验性的存在，只能反映理论上的应当而不能反映实践中的能够，很容易与现实脱节。发生标准成本差异时，人们不是去追查差异的原因，而是来质疑标准本身的权威。

　　总之，我们在制定标准时，应该追问：制定标准的终极标准是什么？答案只有一个，那就是：实际。

　　2收入分析主题

　　一、各维度收入的计算

　　以医药流通企业为例，有一张销售订单如表6-15所示。

　　表6-15医药流通企业销售订单示例【/图说】

　　在这个示例中，客户和产品维度的收入容易确定。例如，客户收入是220元，阿司匹林和白加黑收入分别是100元和120元。

　　（一）关于部门维度收入的说明

　　部门维度的收入是个容易引发歧义的概念，这里做以下说明：

　　（1）销售部门获得的收入并不全归属于销售部门。

　　例如，销售订单上的部门是销售部，并不能认为获得的收入全归属于销售部，因为采购、物流等其他部门也为取得收入做出了贡献。

　　这个道理其实很简单，正如一个人吃了五个馒头，并不能将吃饱的功劳全部归属于第五个馒头，而认为其他四个馒头都是没有价值的。尽管马克思将商品向货币的转化形容为惊险的跳跃，但销售部门在实现这一跳跃时，也不能忘记跳跃前其他部门提供的积累。

　　（2）部门收入不能采用直接分摊的方式。

　　例如，甲部门和乙部门一起，完成了A、B、C、D四项任务，四项任务分别提供了100元、150元、200元、300元的收入。由于不同任务耗用部门资源不同，无论采用什么标准，将收入直接分摊给甲部门和乙部门，结果都难以让人信服如图6-4所示。

　　图6-4部门收入的直接分摊

　　（二）作业和部门维度收入的计算

　　这里所说的收入，是指内部的市场化价格。作业和部门维度的收入计算过程，示例如下。

　　甲部门提供A1、B1、C1、D1四项作业，分别与乙部门提供的A2、B2、C2、D2等四项作业一起，完成了A、B、C、D四项任务，四项任务分别提供了100元、150元、200元、300元的收入。

　　将各任务的收入基于作业标准成本向作业进行分摊，再将作业收入汇总到部门如图6-5所示。

　　图6-5通过作业收入形成部门收入

　　计算说明：

　　将A任务的收入100元进行分摊，作业A1、A2收入分别为60元和40元；

　　将B任务的收入150元进行分摊，作业B1、B2收入分别为100元和50元；

　　将C任务的收入200元进行分摊，作业C1、C2收入分别为120元和80元；

　　将D任务的收入300元进行分摊，作业D1、D2收入分别为180元和120元。

　　甲部门收入是A1、B1、C1、D1四项作业收入之和，即60+100+120+180=460元；

　　乙部门收入是A2、B2、C2、D2四项作业收入之和，即40+50+80+120=290元。

　　可以看到：

　　（1）这种方法将市场机制引入了企业内部，不是将吃饱的功劳全部归属于第五个馒头，而开始承认并计量其他四个馒头的价值。

　　（2）这种方法量化了内部服务部门和内部服务作业的收入，以往只能作为成本中心的部门和作业，现在也可以作为收入和利润中心，为内部市场化创造了条件。

　　这种方法对内部维度的收入量化，采取了计算而不是评定的方式，即将外部收入基于标准成本进行分摊，而不是开会讨论人为定义。它的主观成分最少，市场因素最多，权威最大。

　　（3）这种方法，结合了条条与块块，体现了部门与作业的结合。应用这种方法，可实现职能化部门向流程化组织的转型。

　　（三）多维组合收入的计算

　　这里所说的收入，也是指内部的市场化价格。

　　多维是相对于单维而言的，收入是基于标准成本分摊的，所以多维组合的收入，既是相对于多维标准成本而言的，也是相对于单维收入而言的如图6-6所示。

　　多维组合收入是将市场机制引入到企业内部，并进一步实现多元化。对相关概念，做以下说明：

　　（1）多维组合收入比单维收入更有意义，正如多维标准成本比单维标准成本更有意义。

　　示例：

　　快递服务公司，产品即“货物+路由”，为电冰箱，从北京到郑州；作业为送货作业。

　　多维组合收入的描述是：将电冰箱从北京快递至郑州，送货作业的收入是10元。

　　作业收入的描述是：送货作业的收入是12元。

　　即使同是送货作业，不同货物类型、不同路由的收入往往相差很大，所以仅作业维度的收入在很多情况下是没有意义的。

　　图6-6多维组合收入的相关概念

　　（2）多维组合收入与单维标准成本没有可比性，正如单维收入与多维标准成本没有可比性。

　　示例：

　　快递服务公司，电器的分拣作业收入是100元，即区分货物类型，也区分作业；张三的分拣作业标准成本是80元，即区分作业，不区分货物类型。据此，能够认为张三提供了20元的内部利润吗？显然不行。

　　快递服务公司，分拣作业收入是100元，即区分作业，不区分货物类型；张