产品成本不仅包括生产环节成本

　　度的维成员，可以是起模、成型、盖面、干燥四个，也可以进一步细分为更多个。分得越细，维成员越多，颗粒度越小。

　　维成员的组合就是维成员组。例如，可以将“水丸+冷香丸”定义为一个维成员组“中药”。这样，就可以查询“中药”，即“水丸+冷香丸”的汇总数据。

　　维度的组合就是多维组合。例如，“产品+作业”是多维组合。

　　对以上概念，需要做以下说明：

　　（一）关于服务与产品

　　服务即产品，产品即服务，它是客户交付的标的。例如软件公司销售软件，软件就是产品；软件公司除了销售软件，还提供咨询、实施等服务，那么咨询、实施等服务也是产品。

　　产品向服务转型，不是一种产品向另一种产品的转型，在观念层面上，它是产品中心向作业流程中心的转型，结果管理向过程管理的转型；在操作层面上，产品成本不仅包括生产环节成本，而且应承担售后等服务环节的成本。

　　（二）关于作业

　　作业的设置并不是越明细越好，不仅要从管理的实际需要出发，也要考虑海量数据的计算能力限制。在工业企业，作业就是工艺路线的工序，它是一个管理文件而不是技术文件，用于管理目的而不是生产目的，与实际生产过程中的工序是有较大区别的。出于管理需要的作业定义，比基于生产需要的作业定义，那肯定要粗得多。

　　（三）关于维度关系

　　维度之间可能是多对多的交叉关系。例如，一种产品可以包括多个作业，一项作业可以服务多种产品。

　　维度之间可能是一对多的包含关系。例如，一个工作中心提供多项作业，且任何一项作业只归属于一个工作中心。

　　再如房地产公司，项目与产品是一对多的关系，例如一个项目有很多房号，具体的房号归属于某一个项目。项目与产品类型是多对多的关系，例如一个小区项目可对应别墅、洋房、商铺等多种产品类型，一个产品类型也可对应A小区、B小区等多个项目。

　　（四）关于多维组合

　　单一维度的数据意义不大。例如，统计局公布的不同区域的工资。

　　多维孤立的数据意义不大。例如，统计局公布的不同区域的工资，不同行业的工资，不同学历的人员工资。

　　多维组合的数据意义很大。例如，统计局公布了不同区域、不同行业、不同学历的人员工资，对相应区域、行业、学历的具体从业人员，就有参考作用。

　　组合维度越多，数据越有价值。缺乏哪个维度，哪个维度的数据就被平均了。例如，统计局公布了不同区域、不同行业的工资，缺乏学历维度，那么，不同学历的人员工资就被平均了。

　　我们再示例多维和多维组合的区别。例如，皮肤、贫富、外貌三个维度的数据如表2-1所示。

　　表2-1三个维度的数据

　　三个维度的组合数据（如表2-2所示）。

　　表2-2三个维度组合的数据

　　可以看出，从多维到多维组合，数据量是呈指数级增加的，且多维组合更有意义。例如很多人啧啧赞叹的就是“白富美”这种多维组合，而不是“白美”“白富”或“富美”。

　　二、成本对象

　　成本对象的设置，就是明确究竟核算谁的成本。例如，以产品为成本对象，核算的就是产品成本；以作业为成本对象，核算的就是作业成本；以“产品+作业”为成本对象，核算的就是“产品+作业”的组合成本。

　　成本对象的设置，是成本核算的最基本问题，成本模块的最基础设置。不同成本核算方法之间最本质的区别，就是成本对象的区别，而不是归集、分配、展现方式的区别。一方面，正是成本对象的区别造成了归集、分配、展现方式的区别；另一方面，传统成本或作业成本计算，有时和多维组合成本计算一样，也有灵活的归集、分配、展现方式。

　　列宁曾用“用头脑的哲学”来评价唯心主义，我们可以用“无维度的成本”来评价传统成本。成本对象是不是多维组合，可作为衡量成本管理精益程度的最直观标准。

　　（一）成本对象的设置，取决于管理目标

　　例如：

　　（1）目标是对财务部门实施精益化管理，核算不同员工、作业的多维组合成本，则成本对象可定义为“人员+作业”。作业只能是财务部门的作业，如对账、开票、收款等。

　　（2）目标是对销售部门实施精益化管理，核算不同客户、产品、作业的多维组合成本，则成本对象可定义为“客户+产品+作业”。其中，作业只能是销售部门的作业，如投标、竞标等。

　　（3）目标是对生产部门实施精益化管理，核算不同产品、作业的多维组合成本，则成本对象可定义为“产品+作业”。其中，作业只能是生产部门的作业，如起模、成型等工序。需要强调的是，应该包括外包作业，如果生产部门有外包作业的话。如果不包括，一来工艺路线不完整，二来工序委外费用这一成本项目无法向相关的作业和产品归集。

　　（4）目标是对全公司实施精益化管理，核算不同客户、产品、作业的多维组合成本，则成本对象可定义为“客户+产品+作业”。其中，作业是全程作业链上的所有作业，包括采购、仓储、物流、生产、销售和售后服务等。

　　（二）成本对象的设置，应避免维度缺失或冗余

　　例如，对财务部门实施精益化管理，核算不同员工、小组、作业的多维组合成本，成本对象可定义为“人员+作业”，而不是“人员+小组+作