所以可以不用处理

　　压铸机的成本人工费率=压铸工工资÷全月工时÷压铸工人数+压铸机分摊管理人员工资÷全月工时÷压铸工人数=（3000+6000）÷150÷2+30000÷150÷2=130元/小时/人

　　这种方法，成本计算的准确性在很大程度上取决于费率设置的合理性。费率是在系统初始化时设置的，这样，成本计算问题就变成了系统初始设置问题了。也就是说，我们本希望通过软件来进行成本计算，现在球被踢了回来，要求我们在应用软件前自己制定好费率，软件只是以预先制定好的费率为基础来计算成本。

　　可以看到，国外的这种成本计算方法，并不是不进行费用分摊，费率的制定过程，就是一个费用分摊的过程。它将费用分摊工作提前进行了，不是在事后进行，而是在事前进行，在正式量产前的原型样件试制时就制定好；不是在软件系统内进行，而是在软件系统外进行。另外，为了保证科学合理，费率还要与时俱进，每年调整，不可能一成不变。

　　3.成本计算

　　直接人工和制造费用是依据费率计算的。例如，某产品耗用1名熔炼工使用熔炼炉2小时，耗用2名压铸工使用压铸机1小时，则：

　　直接人工=1人×2小时×110元/小时/人+2人×1小时×130元/小时/人=480元

　　制造费用=2小时×12元/小时+1小时×19元/小时=43元

　　4.差异处理

　　如果实际发生直接人工是500元，制造费用是50元，则：

　　直接人工差异=500-480=20元

　　制造费用差异=50-43=7元

　　差异处理有多种方式，包括：

　　（1）不处理。因为差异本月可能为正，下月可能为负，长期而言就是零，所以可以不用处理。

　　（2）结转损益。这是将差异视为与生产无关的问题，认为不应该计入产品成本。例如材料用贵了，是采购部门的责任；人工用贵了，是人力资源部的责任；制造费用消耗多了，也是管理部门的问题，与生产部门没有关系。

　　（3）分摊到不同产品或工序。这是将差异视为与生产有关的问题。无论是材料用贵了，或者人工用贵了，或者制造费用消耗多了，都是生产部门的需求造成的。分摊到工序显然比分摊到产品更细致。分摊到产品，可以明确差异是哪种产品造成的；分摊到工序，可以明确差异是哪种产品的哪道工序造成的。

　　可以看到，差异如果分摊，就可以在原成本计算的基础上得到实际成本了。如果差异分摊到产品，就可以得到实际产品成本；如果差异分摊到工序，就可以得到实际工序成本，进一步得到“产品+作业”的多维组合成本。与国内成本计算方法相比，计算结果在理论上是一样的，可谓殊途同归。

　　5.成本分析

　　成本分析是针对差异进行的。例如，如果产品成本中的直接材料成本是600元，实际材料费用是800元，材料成本差异是200元，说明材料用多了或用贵了；如果产品成本中的直接人工成本是480元，实际人工费用是500元，人工成本差异是20元，说明人工用多了或用贵了；如果产品成本中的制造费用是43元，实际制造费用是50元，制造费用差异是7元，说明制造费用消耗多了。

　　6.方法点评

　　国外的这种成本计算方法，核心是通过事前分摊制定出费率，并不适合中国企业。

　　从经营环境来看，西方发达国家是资金密集型或技术密集型企业，员工人数一般不多，设备比较先进，经营环境比较稳定，能够比较科学和严谨地制定出费率；我们是劳动密集型企业，是世界工厂，动不动就是万人大厂，设备相对落后，市场变化迅速，产品更新频繁，企业寿命较短，很难比较科学和严谨地制定出费率。

　　从制造费用来看，这种方法针对制造费用而不是明细制造费用设置成本间接费率，只能计算制造费用总数而不能计算制造费用明细，无法对具体制造费用进行分析。

　　从税务要求来看，根据人为设置的费率来计算成本，等于可以人为地调节成本。把费率定高些，成本就高些。如果差异采用不分摊的方式，税是不是就可以少交些？所有费用必须全部分摊，就不存在这个问题了，税务的人为调节空间就大大缩减了。

　　（四）关于实时分摊

　　多维组合成本在企业的实施，会涉及全员全程。成本计算会涉及谁来分摊和什么时候分摊等问题。这不仅是系统的权限问题，也是成本观念问题。

　　1.关于分摊主体的利弊分析

　　各级管理人员和员工，可以查询自己权限范围内的成本报表，这是没有争议的。但说起成本计算，大家都认为是财务部门的事情。有没有可能让各业务部门也参与进行费用分摊呢？部分企业对奖金的分配就采用了公司分配给各部门，再由各部门自行向员工分配的方式。既然业务部门可以参与奖金的分配，参与成本的分配为什么就不可以呢？

　　业务部门参与成本分摊工作，相当于费用的蛋糕层层切。例如归集到公司口径的费用由公司主导，与各部门协商讨论后向各部门分配；归集或已分配到部门的费用由部门主导，与各班组协商讨论后向各班组分配；归集或已分配到班组的费用由班组主导，与各员工协商讨论后向各员工分配；归集或已分配到员工的费用由员工自行向各作业分配；归集或已分配到作业的费用由工作中心向最终成本对象进行分配等。

　　业务部门参与成本分摊工作，其利主要有：

　　（1）实际业务的主体就是?