归集到某作业的费用就是该作业的专属费用

　　客户类型分摊。

　　分摊范围是由投入产出原则决定的，分摊标准是由成本动因原则决定的。投入产出原则决定了费用向谁分摊，成本动因原则决定了费用怎么分摊。

　　（二）多路径分摊的场景

　　1.专属费用与共耗费用的关系

　　多路径分摊只针对共耗费用。为此，需先介绍专属费用与共耗费用的关系。

　　传统成本计算的成本对象是产品，多维组合成本的成本对象是多维组合。因成本对象不同，专属费用与共耗费用的概念也不同。

　　对于多维组合成本而言，只要是归集到某个口径的费用，就是该口径的专属费用，对其他口径就是共耗费用。

　　例如单口径归集，归集到某产品的费用就是该产品的专属费用，对于作业维度来说，就是共耗费用，需要向不同作业分摊。归集到某作业的费用就是该作业的专属费用，对于产品维度来说，就是共耗费用，需要向不同产品分摊如图4-15所示。

　　图4-15单口径的专属费用与共耗费用

　　再如多口径归集，归集到某“客户+部门”的费用就是该“客户+部门”的专属费用，对于产品、作业维度来说，就是共耗费用，需要向不同产品和作业分摊。归集到某“产品+作业”的费用就是该“产品+作业”的专属费用，对于部门、客户维度来说，就是共耗费用，需要向不同部门和客户分摊如图4-16所示。

　　图4-16多口径的专属费用与共耗费用

　　2.多口径归集与多路径分摊的关系

　　通过多口径的专属费用与共耗费用，可以看到，如果成本对象就是“客户+部门+产品+作业”，那么，通过多口径归集就可以完成整个成本计算过程。也就是说，如果多口径归集的口径与成本对象恰好一致，则不再需要多路径分摊如图4-17所示。

　　图4-17多口径归集完成成本计算

　　我们已经知道，归集与分摊的本质是完全一样的。在进行多口径归集时，也适用分摊路径、分摊标准、分摊范围等概念。既然已经有了多口径归集，为何还要进行多路径分摊呢？因为通过多口径归集就完成成本计算，只会是一种特例或个案，在实务中不会总有这么美的事情。我们在制定方案时，不可能天才地考虑全景，但也不能天真地只考虑个案。

　　在大多数情况下，通过多口径归集仍到达不了最终目标，即多维组合的成本对象，因此需要进行多路径分摊。多口径归集与多路径分摊的关系如图4-18所示。

　　图4-18多口径归集与多路径分摊

　　如果某项费用只有一个归集口径，则这个归集口径就是分摊的起点，对外，即对其余口径则是共耗费用了。

　　如果某项费用有多个归集口径，则通过多口径归集，将不同口径的专属费用变成口径并集的专属费用，这个最大并集即为分摊起点，对外，即对其余口径则是共耗费用了。

　　即先通过多口径归集实现内部统一，相当于攘外必先安内，相当于分摊前的预处理，以明确对外的共耗费用。然后再进行多路径分摊，这时，不再考虑可能还有某个口径的专属费用，也避免了某项费用设置多条分摊路径。

　　多维组合成本在企业实务中，就是通过需求分析明确成本对象后，搭建费用归集与分摊模型，而搭建这一模型，说得干脆点，就是要厘清分摊的线，解开归集的结。

　　（三）关于事前分摊

　　国外有一种成本计算方法，随着他们的企业管理软件也带到了中国部分企业。

　　1.方法概述

　　这种方法认为，做事之前先要有规矩，生产之前先要有标准，生产过程就是按标准进行成本自动卷积的过程，生产的某道工序完成了，工序成本就自动形成了；生产的产品完成了，产品成本就自动形成了。因此，成本计算是不需要对费用进行分摊的。

　　这种方法，工序成本由直接材料、直接人工和制造费用构成。其中，直接材料成本等于材料消耗定额乘以单位材料成本，直接人工成本等于工时乘以成本人工费率，制造费用等于工时乘以成本间接费率。

　　在计算因子中，材料消耗定额是已知的，例如生产1辆汽车需要4个轮子；单位材料成本是已知的，例如轮子采购价格是3000元；作业工时数据是已知的，例如从现场生产制造系统可以取到每道工序开工和完工的时间。问题就在于费率，包括成本人工费率和成本间接费率，是如何设置的。

　　2.费率制定

　　费率是一种标准，但与产品标准成本或作业标准成本不同。产品标准成本是针对产品制定的，作业标准成本是针对作业制定的，而费率是针对资源制定的。这里的资源，是指设备、人工或生产线，通过资源完成工序。

　　成本人工费率，就是占用某种资源时，直接人工每小时多少钱。成本间接费率，就是占用某种资源时，间接费用或者说制造费用每小时多少钱。

　　费率计算场景：

　　假如生产箱盖需要熔炼和压铸两道工序，熔炼有1名熔炼工使用熔炼炉，工资1500元；压铸有2名压铸工使用压铸机，工资分别为3000元和6000元。

　　熔炼炉和压铸机分摊厂房租金分别为300和600元，折旧分别为10元/小时和15元/小时，分摊车间管理人员工资分别为15000元和30000元。全月工时为150小时。

　　费率计算过程：

　　熔炼炉的成本间接费率=熔炼炉分摊厂房租金÷全月工时+熔炼炉折旧=300÷150+10=12元/小时

　　压铸机的成本间接费率=压铸机分摊厂房租金÷全月工时+压铸机折旧=600÷150+15=19元/小时

　　熔炼炉的成本人工费率=熔炼工工资÷全