因此需要按每个明细项目进行分摊

　　为了计算多维组合的成本对象的成本，有时需要借助不纳入成本对象的口径，例如港口、码头等。

　　关于分摊路径，做以下几点说明：

　　（1）分摊路径就是成本多维的实现路径。

　　分摊随着维度空间的转换而转换。作业之所加，即分摊之所向；部门之所在，即分摊之所系；产品之所流，即分摊之所指；用户之所及，即分摊之所至。沿着分摊路径，穿过多维业务空间，形成多维组合成本。

　　（2）分摊路径是多维组合成本特有的基础设置。

　　分摊路径相对于传统成本计算的分摊来说，内涵有了极大丰富，外延有了极大扩展，它在不同节点可以选择不同分摊标准进行最合理分摊，成本核算显然就大大精准了。分摊路径应预先定义，不应在分摊过程中临时指定或改变路径。

　　（3）关于多路径分摊的“多”。

　　在这里我们顺便对多路径分摊的“多”进行一个估量。如果有8个口径，则可能的分摊路径就会有8的阶乘即40320条；如果有10个口径，则可能的分摊路径就会有10的阶乘即300多万条。阶乘算法还比较保守，因为并不是所有费用的分摊路径都会经过8个或10个节点，有的费用直接归集到成本对象不用分摊，有的费用归集时比较明细，只需一两步就分摊到了成本对象。所以理论上可能的分摊路径比阶乘算法算出的数量更大。当然这只是理论上的估量，实践虽然复杂但远不会这么复杂，例如分摊路径不会是所有口径的任意排列组合。

　　（4）一种费用项目一般只设置一条分摊路径。

　　分摊路径应区分不同费用项目分别定义。同一费用项目，可能有多个归集口径，但只有一条分摊路径，多个归集口径的最大并集就是分摊的统一起点。例如差旅费有100元归集到销售部门，80元归集到张三员工，则“部门+员工”就是归集口径，对其他维度就是共耗费用，沿分摊路径进行分摊。我们不对不同口径归集的差旅费分别定义分摊路径，那样会导致分摊路径太多，将本来比较复杂但可以解决的问题，变成更加复杂而近乎无法解决。

　　也就是说，多路径分摊的“多”，是针对各个成本项目总体而言的，不是针对某个成本项目个别而言的。而多口径归集的“多”，既是针对各个成本项目总体而言的，也是针对某个成本项目个别而言的。

　　（5）分摊路径的可视化

　　多维组合成本，由于费用项目多，归集口径多，分摊路径长，分摊节点多，因此就要求分摊模型要可视化地反映费用分摊过程，提供分摊导航功能如图4-14所示。

　　图4-14多维组合成本的分摊导航

　　通过分摊导航，可以看到每一费用项目的分摊进度，在每一节点的分摊范围、分摊标准和分摊结果。分摊导航是海洋的灯塔和迷宫的指南，提供了直观的操作指引，可随时把握费用分摊工作的现状和方向。

　　2.分摊标准

　　（1）分摊标准的选择

　　一是不同明细费用项目的分摊标准可能是不同的。

　　对于某个费用项目，传统成本计算往往采用一个分摊标准向产品进行分摊。多维组合成本计算，由于费用项目下的不同明细可能有不同的分摊标准，因此需要按每个明细项目进行分摊，工作量会比较大，当然也仅仅是工作量的问题。许多明细项目的归集和分摊方式是完全相同的，因此可在穷举式调研的基础上按归集和分摊方式对明细项目进行分类，同一分类的明细项目可统一进行归集和分摊。

　　二是不同节点的分摊标准可能是不同的。

　　例如生产企业的电费，分摊路径中的各节点依次为车间、作业、产品、批次，采用的分摊标准可能分别为用电量、设备工时×功率、产品产量、生产批量。

　　三是同一分摊节点不同成员的分摊标准可能是不同的。

　　例如同样是作业向产品的分摊，起模工序的分摊标准可能是作业工时，成型工序的分摊标准可能是作业次数。

　　四是不同约束条件下的分摊标准可能是不同的。

　　例如某制造费用向产品进行分摊时，如果有实际工时的记录，则按实际工时分摊；没有实际工时的记录，则按定额工时分摊，此时只能认为，工厂默认实际工时与定额工时是差不多的，所以才没必要记录实际工时，按定额工时分摊也是可以的；如果连定额工时都没有，则按产品产量分摊，此时只能认为，工厂默认生产各产品消耗工时是差不多的，所以才既不制定定额工时，也不记录实际工时，按产品产量分摊也是可以的。如果据此计算出来的结果与业务事实差距较大，这种计算也是有意义的，因为它至少将默认的错误暴露出来了，可敦促工时计量工作的改进。

　　无论选择什么分摊标准，只要是分摊就会存在合理性问题。分摊的合理性是相对而不是绝对的，相对的合理好于绝对的错误，就像家庭联产承包政策，土地分配的合理性是相对而不是绝对的，但承包制相对的合理，远胜于绝对不合理的、大锅饭的、不分配的人民公社。

　　五是分摊标准有不同的确定依据。

　　某项费用没有明确的分摊标准时，可以从不同途径寻找依据。例如：

　　行业专家。即听取行业专家的意见。

　　数据分析。即相关性分析。例如，不知道运输费用该用什么标准分摊，就列出过去12个月的运输费用数据，以及可能的分摊标准如人工工时、运输里程等的数据，分别计算运输费用与人工工时、运输里程的相关系数，选择较大的作为分摊