即总额随着数量的变动而变动

　　次，则单位客服作业成本=100÷5=20元/次

　　（5）数量不仅是单位成本计算依据，而且是费用分摊依据。

　　示例如下：

　　运输作业的成本是100元，分摊标准是运输距离。A客户是3里，B客户是2里，则：

　　A客户运输作业成本=3×100÷（3+2）=60元

　　B客户运输作业成本=2×100÷（3+2）=40元

　　需要说明的是，成本平均数不同于平均成本和单位成本。成本在某一维度的平均数，是这一维度的成本，除以这一维度包含的明细维度的数量。它反映成本在这一维度的集中程度。

　　示例如下：

　　“客户+产品”的成本数据如表7-2所示。

　　表7-2“客户+产品”的成本数据【/图说】

　　应用Excel数据透视表功能，计算平均数如图7-7所示。

　　图7-7Excel数据透视表的值字段设置

　　成本在客户维度的平均数计算结果如图7-8所示。

　　图7-8成本在客户维度的平均数

　　计算结果说明：

　　妇幼医院的成本平均数120元，等于妇幼医院的成本360元除以妇幼医院包含的明细维度数3。

　　省二院的成本平均数100元，等于省二院的成本400元除以省二院包含的明细维度数4。

　　总计的成本平均数108.57元，等于总计的成本760元除以总计包含的明细维度数7。

　　三、统计分组分析

　　我们可以按维度来查询分析指标，也可以按指标来查询分析维度。按指标来查询分析维度时，由于具体指标值太多，需要先对指标值进行分组。分组的方法包括：

　　（1）单项式分组与组距式分组。单项式分组，例如查询成本为100元的产品有多少；组距式分组，例如查询成本在100元至1000元之间的产品有多少。

　　（2）等距分组与异距分组。等距分组，例如查询成本在1元至1000元、1000元至2000元、200元0至3000元之间的产品分别有多少；异距分组，例如查询成本在1元至100元、100元至1000元、1000元至10000元之间的产品分别有多少。

　　如果制定了分组标准，查询分析是比较简单的，但制定分组标准本身却并不容易，特别是在数据量巨大时。不合理的分组标准不但无法反映分布特征，而且会把不同性质的数据混在一起导致扭曲实际情况。为了制定合理的分组标准以正确反映分布特征，需应用聚类技术。一些专业的统计学软件提供了聚类算法。

　　2成本性态分析

　　一、成本性态的概念

　　企业管理人员一般想知道数量对利润的影响，即分别对收入和成本的影响。根据数量和单价可以估计收入，但不能根据数量和单位成本估计总成本，因为数量变化后，单价一般不变，单位成本却会变。例如产品的单位成本可能随着产量的变动而变动，多维组合的单位成本可能随着作业量的变动而变动。这就要研究成本和数量的关系，将成本区分为固定成本与变动成本，建立成本、数量和利润之间的关系，进行本量利分析。

　　本量利分析的前提是成本性态分析。成本性态分为固定成本、变动成本和混合成本。

　　（1）固定成本，即在一定时期和一定数量范围内，总额不受数量变动影响的成本。可见，单位固定成本随着数量变动而发生反向变动。

　　（2）变动成本，即在一定时期和一定数量范围内，总额随着数量变动而发生正向变动的成本。可见，单位变动成本不受数量变动影响。

　　（3）混合成本，即总额随着数量的变动而变动，但不与其成正比例变动。它介于固定成本和变动成本之间，可以将其分解成固定成本和变动成本两部分。

　　成本性态分析的方法是成本分解。

　　二、基于产品的成本分解

　　现有X（销量）和Y（成本）两组数据，对X与Y计算相关系数拟合回归方程，可得到Y=a+b×X。

　　如果把X作为销量，把Y作为成本，即可得到成本=a+b×销量。此时统计学计算就具备了业务意义，a即是固定成本，b即是单位变动成本。

　　单元回归的成本分解可基于Excel电子表格实现。例如，在工作表中录入数据如表7-3所示。

　　表7-3在工作表中录入数据【/图说】

　　在工作表单元格中录入公式：

　　B16：=LINEST（B2：B13，A2：A13）

　　B17：=INTERCEPT（B2：B13，A2：A13）

　　此时即可完成成本分解，工作表如表7-4所示。函数说明：

　　（1）关于Linest函数

　　功能：使用最小二乘法对已知数据进行最佳直线拟合，并返回描述此直线的数组。

　　语法：Linest（known_y′s, known_x′s, const, stats）

　　参数：

　　known_y′s：是关系表达式y=mx+b中已知的y值集合。

　　known_x′s：是关系表达式y=mx+b中已知的可选x值集合。

　　const：为一逻辑值，用于指定是否将常量b强制设为0。

　　stats：为一逻辑值，指定是否返回附加回归统计值。

　　表7-4成本分解结果【/图说】

　　（2）关于Intercept函数

　　功能：利用现有的x值与y值计算直线与y轴的截距。

　　语法：Intercept（known_y′s, known_x′s）

　　参数：

　　known_y′s：为因变的观察值或数据集合。

　　known_x′s：为自变的观察值或数据集合。

　　三、基于作业的成本分解

　　现有X1、X2、X3、X4、X5和Y六组数据，对X1、X2、X3、X4、X5与Y计算复相关系数拟合多元回归方程，可得到Y=a+b1×X1+b2×X2+b3×X3+b4×X4+b5×X5。

　　如果把X1、X2、X3、X4、X5分别作为工序1、工序2、工序3、工序4、工序5的