多维意识对实际成本非常重要

　　动制造费用分配率=1958-400×2×2=358元

　　价格差异=实际工时×（变动制造费用÷实际工时-标准变动制造费用分配率）=890×（1958÷890-2）=178元

　　数量差异=标准变动制造费用分配率×（实际工时-产品产量×单位产品标准工时）=2×（890-400×2）=180元

　　（2）固定制造费用成本差异

　　计算方法示例如下：

　　本月生产产品400件，实际使用工时890小时，实际发生固定制造费用1424元；企业产能为500件，固定制造费用耗用标准是每件产品耗用2小时，标准固定制造费用分配率是1.5元/小时。则：

　　成本差异=固定制造费用-产品产量×单位产品标准工时×标准固定制造费用分配率=1424-400×2×1.5=224元

　　耗费差异=固定制造费用-企业产能×单位产品标准工时×标准固定制造费用分配率=1424-500×2×1.5=-76元

　　能量差异=（企业产能-产品产量）×单位产品标准工时×标准固定制造费用分配率=（500-400）×2×1.5=300元

　　能量差异进一步细分：

　　闲置能量差异=（企业产能×单位产品标准工时-实际工时）×标准固定制造费用分配率=（500×2-890）×1.5=165元

　　效率差异=（实际工时-产品产量×单位产品标准工时）×标准固定制造费用分配率=（890-400×2）×1.5=135元

　　二、作业标准成本

　　作业标准成本，适用于作业产出不太稳定的企业，可避免成本忽高忽低，可随时提供成本信息。计算过程示例如下：

　　（一）作业标准成本的制定

　　第一步，制定标准作业量和标准作业成本（如表6-6所示）。

　　表6-6标准作业量和标准作业成本【/图说】

　　第二步，计算标准作业分配率如表6-7所示。

　　表6-7标准作业分配率的计算【/图说】

　　计算说明：

　　标准作业成本分配率=标准作业成本÷标准作业量

　　（二）作业标准成本的差异

　　第三步，确定各产品的作业量如表6-8所示。

　　表6-8各产品的作业量【/图说】

　　第四步，计算各产品标准作业成本如表6-9所示。

　　表6-9各产品的标准作业成本的计算【/图说】

　　计算说明：

　　标准作业成本=标准作业成本分配率×作业量

　　第五步，确定实际作业量和实际作业成本如表6-10所示。

　　表6-10实际作业量和实际作业成本【/图说】

　　第六步，计算作业成本差异如表6-11所示。

　　表6-11作业成本差异的计算【/图说】

　　计算说明：

　　作业成本差异=实际作业成本-实际作业量×标准作业成本分配率

　　从公式可以看到，作业成本差异的计算不是标准作业成本与实际作业成本的差额。

　　第七步，进行期末差异处理。

　　首先计算差异调整率如表6-12所示。

　　表6-12差异调整率的计算【/图说】

　　计算说明：

　　差异调整率=（实际作业成本-实际作业量×标准作业成本分配率）÷（实际作业量×标准作业成本分配率）

　　然后计算作业成本差异调整额如表6-13所示。

　　表6-13差异调整额的计算【/图说】

　　计算说明：

　　差异调整额=标准作业成本×差异调整率

　　最后将标准作业成本调整为实际作业成本如表6-14所示。

　　表6-14实际作业成本的计算【/图说】

　　计算说明：

　　实际作业成本=标准作业成本+差异调整额

　　需要说明的，对于差异的处理有多种方式，例如可以不对差异进行分摊，直接计入当期营业成本。

　　三、多维标准成本

　　多维是相对于单维而言的，标准成本是相对于实际成本而言的，所以多维标准成本，既是相对于多维实际成本而言的，也是相对于单维标准成本而言的如图6-3所示。

　　对多维标准成本的相关概念，做以下说明：

　　（1）多维标准成本比单维标准成本更有意义，正如多维实际成本比单维实际成本更有意义。

　　示例：

　　快递服务公司，产品即“货物+路由”，为电冰箱，从北京到郑州；作业为送货作业。

　　多维标准成本的描述是：将电冰箱从北京快递至郑州，送货作业的标准成本是10元。

　　产品标准成本的描述是：将电冰箱从北京快递至郑州，标准成本是18元。

　　作业标准成本的描述是：送货作业标准成本是12元。

　　由于不同货物类型、不同路由、不同作业的成本往往相差很大，所以仅产品维度或作业维度的标准成本在很多情况下是没有意义的。

　　可以看到，多维意识对实际成本非常重要，对标准成本同样非常重要。

　　图6-3多维标准成本的相关概念

　　（2）多维标准成本与单维实际成本没有可比性，正如单维标准成本与多维实际成本没有可比性。

　　示例：

　　快递服务公司，电器的分拣作业标准成本是100元，即区分货物类型，也区分作业；张三的分拣作业实际成本是80元，即区分作业，不区分货物类型。据此，能够认为张三作业出色吗？显然不行。

　　快递服务公司，分拣作业标准成本是100元，即区分作业，不区分货物类型；张三对电器的分拣作业实际成本是80元，即区分作业，也区分货物类型。据此，能够认为张三作业出色吗？显然不行。

　　（3）多维标准成本，只能参照多维实际成本。

　　例如，快递服务公司不同货物类型、不同路由、不同作业的多维标准成本，可参照过去6个月的相应的货物类型、路由、作业的多维实际成本数据制定。

　　多维标准成本不宜采