定额工时是各工序数

　　或生产消耗。

　　（2）原料的生产消耗数据，是产品入库倒冲时形成的，原料盘点补差时修正的。补差或正或负，反映实际用量比标准用量或多或少。1个月盘点1次，差异由该月生产的产品承担；1周盘点1次，差异由该周生产的产品承担。

　　（3）差异在不同产品间，按产品产量和原料标准用量分配。例如，A产品的原料标准用量是2克，产量50个；B产品的原料标准用量是5克，产量40个。如果原料盘点差异为30克，则A、B分别承担10克和20克。

　　（六）完工与在制

　　传统核算方式下，成本在完工产品与在制品之间的分配方法有多种，企业根据具体条件选择，目前采用约当产量法。

　　约当产量，就是在制品按其完工程度折合成完工产品的产量。例如在制品10件，平均完工40%，则相当于完工产品4件。

　　约当产量法，就是将产品生产费用，按完工产量和约当产量，在完工产品和在制品之间进行分配，示例如下：

　　本月完工26件，月初无在制品，月末在制品10件，平均完工程度40%，本月发生生产费用3000元。则：

　　单位成本=3000÷（26+10×40%）=100元/件

　　完工产品成本=26×100=2600元

　　在制品成本=10×40%×100=400元

　　约当产量可根据在制品在各工序的盘存数量和各工序完工程度计算，各工序完工程度可根据工时定额确定，示例如下：

　　某产品单位工时定额50小时，经由两道工序，第一道工序工时定额20小时，第二道工序工时定额30小时。则：

　　第一道工序完工程度=20×50%÷50=20%

　　第二道工序完工程度=（20+30×50%）÷50=70%

　　注：计算公式中的50%，是各工序内在制品的完工程度。各工序内的在制品，有的快加工完毕，有的刚加工不久，为了简化，可按平均完工50%计算。

　　如果原材料是生产开始一次投入，则无论在制品完工程度如何，都应和完工产品一样负担材料费用，示例如下：

　　某产品本月完工600件，在制品100件，完工程度50%。原材料开始一次投入。月初在制品和本月直接材料费用70700元，直接人工费用39650元，制造费用29250元。则：

　　完工产品直接材料=70700÷（600+100）×600=60600元

　　在制品直接材料=70700÷（600+100）×100=10100元

　　完工产品直接人工=39650÷（600+100×50%）×600=36600元

　　在制品直接人工=39650÷（600+100×50%）×（100×50%）=3050元

　　完工产品制造费用=29250÷（600+100×50%）×600=27000元

　　在制品制造费用=29250÷（600+100×50%）×（100×50%）=2250元

　　除了约当产量法，成本在完工产品与在制品之间的分配方法还有多种，这里顺便做一下介绍。

　　（1）不计算在制品成本

　　适用于在制品数量很小的情况。

　　（2）在制品成本按年初数固定计算

　　适用于在制品数量很小，或者数量虽大但变动不大的情况。

　　（3）在制品成本按耗用的原材料费用计算

　　适用于产品成本中材料费用比重较大，且材料在生产开始一次投入的情况。

　　（4）在制品成本按定额成本计算

　　适用于在制品数量很小，或者数量虽大但变动不大，且制定了比较准确的在制品定额单位成本的情况。此时：

　　在制品成本=在制品数量×在制品定额单位成本

　　完工产品成本=月初在制品成本+本月发生费用-月末在制品成本

　　（5）定额比例法

　　适用于在制品数量变动较大，且制定了比较准确的定额的情况，示例如下：

　　第1工序，定额材料600元，定额工时10小时；

　　第2工序，定额材料700元，定额工时45小时；

　　第3工序，定额材料800元，定额工时35小时。

　　注：定额材料是累计数，定额工时是各工序数。

　　月初在制品：直接材料7600元，直接人工3275元，制造费用6550元；

　　本月生产费用：直接材料100000元，直接人工100000元，制造费用200000元。

　　完工产品1000件，在制品400件，其中第1工序150件，第2工序140件，第3工序110件。

　　成本计算过程如下：

　　完工产品定额材料费用=1000×800=800000元

　　在制品定额材料费用=150×600+140×700+110×800=276000元

　　完工产品定额工时=1000×（10+45+35）=90000小时

　　在制品定额工时=150×10×50%+140×（10+45×50%）+110×（10+45+35×50%）=13275小时

　　材料费用分配率=（7600+100000）÷（800000+276000）=0.1

　　人工费用分配率=（3275+100000）÷（90000+13275）=1

　　制造费用分配率=（6550+200000）÷（90000+13275）=2

　　完工产品直接材料=800000×0.1=80000元

　　在制品直接材料=276000×0.1=27600元

　　完工产品直接人工=90000×1=90000元

　　在制品直接人工=13275×1=13275元

　　完工产品制造费用=90000×2=180000元

　　在制品制造费用=13275×2=26550元

　　注：

　　材料费用分配率=（月初在制品实际成本+本月直接材料）÷（完工产品定额材料+在制品定额材料）

　　直接人工分配率=（月初在制品直接人工+本月直接人工）÷（完工产品定额工时+在制品定额工时）

　　制造费用分配率=（月初在制品制造费用+本月制造费用）÷（完工产品定额工时+在制品定额工时）

　　可以看出，传统成本计算虽然涉及了工序，但仅影响分配标准，而不是作为成本对象。

　　三、成本需求分析

　　（一）各维度的需求

　　1.客户维度的