成本分别多少？即：部门为不同产品消耗的成本

　　（3）同一作业不同产品，成本分别多少？即：提供作业给不同产品的成本。

　　（4）同一作业不同部门，成本分别多少？即：提供作业给不同部门的成本。

　　（5）同一作业同一客户的不同产品，成本分别多少？即：某位客户消耗的作业，归属于不同产品的成本。

　　（6）同一作业同一客户的不同部门，成本分别多少？即：某位客户消耗的作业，归属于不同部门的成本。

　　（7）同一作业同一产品的不同部门，成本分别多少？即：某种产品消耗的作业，归属于不同部门的成本。

　　（8）同一作业同一部门的不同客户不同产品，成本分别多少？即：某个部门消耗的作业，归属于不同客户不同产品的成本。

　　四、部门分析主题

　　分析内容：

　　（1）不同部门，成本分别多少？即：不同部门的成本。

　　（2）同一部门不同客户，成本分别多少？即：部门为不同客户消耗的成本。

　　（3）同一部门不同产品，成本分别多少？即：部门为不同产品消耗的成本。

　　（4）同一部门不同作业，成本分别多少？即：部门消耗不同作业的成本。

　　（5）同一部门同一客户的不同产品，成本分别多少？即：某位客户消耗的部门服务，归属于不同产品的成本。

　　（6）同一部门同一客户的不同作业，成本分别多少？即：某位客户消耗的部门服务，归属于不同作业的成本。

　　（7）同一部门同一产品的不同作业，成本分别多少？即：某个产品消耗的部门服务，归属于不同作业的成本。

　　（8）同一部门同一作业的不同客户不同产品，成本分别多少？即：某个部门消耗的作业，归属于不同客户不同产品的成本。

　　客户、产品、作业、部门等主数据分别有各自丰富的属性，这些属性又可以关联其他的主数据，其他的主数据分别又有各自丰富的属性，所有这些属性均可以作为分析的维度。

　　客户、产品、作业、部门的属性列举如下：

　　客户属性：客户类型、地区、行业、级别、分管部门、专营业务员、信用等级、注册资金、营业规模等。

　　产品属性：产品分类、生产国别、厂牌、体积、重量、ABC分类、保修期等。

　　作业属性：作业类型、工作中心、资源、计费类型、检验水平等。

　　部门属性：部门类型、负责人、成立日期等。

　　计算出客户、产品、作业、部门等各维度的成本，相应的各属性的成本自然就知道了，即在客户、产品、作业、部门等维度成本的基础上，可对各属性形成的维度及其组合成本进行分析查询。例如基于客户成本，可查询专营业务员的成本，查询不同性别、不同年龄段的业务员成本，查询不同性别业务员不同产品的成本等。这应该是不言自明的，是各分析主题的题中应有之义。

　　2医药生产企业示例

　　一、企业概况

　　一家医药生产企业，净资产2亿元，在全国有3大生产基地，拥有员工3000余名。自主研发和生产的药品有100余种，主要有中成药和中药饮片。公司通过了欧盟GMP（Good Manufacturing Practices，《药品生产质量管理规范》）注册认证，产品在国内市场有较高的市场份额。

　　随着信息化的发展，流程的重要性越来越超越部门；随着互联网的发展，数据的重要性越来越重于流程。基于这种认识，公司组织架构在洗尽铅华后返璞归真，回归到创业期的轻盈简洁。现在的主要部门设置如图3-1所示。

　　图3-1医药生产企业组织结构

　　这些年来，尤其是通过国家GMP认证以来，公司发展很快，但也面临较大压力。

　　（1）销售价格下行。随着医保制度改革的深入，医疗保险覆盖面越来越广，机构药品消费比重越来越大。国家制定了招标投标政策，要求药品生产企业进入医保招投标平台公开透明竞争。这些制度和政策促使药品不断降价。国家还采取最高限价手段限制药品定价，药品价格虚高的企业可能会受到国家有关部门的核查。

　　（2）运营成本上升。公司主要产品是中药，生产中药所需的药材等原材料不断涨价，几年来的中药材价格指数总体已上升两倍多，部分品种甚至上升五六倍；中药材有效成分的提取需要消耗燃料、电力，这些能源也在不断涨价；GMP改造、环境保护投入比较大，相应费用也在不断攀升。

　　二、成本核算现状

　　（一）BOM单与工艺路线

　　目前，公司设置了BOM单（即物料清单）和工艺路线等基础资料。

　　实现传统成本管理的分步法计算，离不开BOM单；实现作业成本计算，离不开工序、工艺路线。

　　简单地说，BOM单也称产品结构，其最高层对应的是产成品，中间每一层对应的是半成品。工序就是作业，对应的是在制品。工序串在一起就是工艺路线。

　　例如，用水、酒、醋、药汁等原料生产水丸，要经过起模、成型、盖面、干燥四道工序。水丸的BOM单就由水、酒、醋、药汁构成，水丸的工艺路线就由起模、成型、盖面、干燥构成。

　　再如，用包装材料、水丸生产十粒盒装水丸，要经过选丸、组装两道工序。十粒盒装水丸的BOM单就由包装材料、水丸构成，十粒盒装水丸的工艺路线由选丸、组装构成。

　　这里也可以看出产品、产成品、半成品、在制品的概念区别。例如，水丸既是产品也是半成品，十粒盒装水丸既是产品也是产成品，处于各个工序正在生产过程中的水?