包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本

　　一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本，如表6-1所示。

　　表6-1直接材料标准成本【/图说】

　　图中各项目的计算过程说明：

　　每千克标准价格=发票单价+装卸检验费

　　单产标准用量=图纸用量+允许损耗量

　　成本标准=每千克标准价格×单产标准用量

　　单位产品标准成本=材料甲成本标准+材料乙成本标准

　　2.直接人工标准成本

　　数量标准：是单位产品的标准工时。确定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。标准工时应以作业研究和工时研究为基础，参考有关统计资料来确定。

　　价格标准：是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资；如果是月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。如表6-2所示。

　　表6-2直接人工标准成本【/图说】

　　图中各项目的计算过程说明：

　　每人平均可用工时=每人每月工时×出勤率

　　每月总工时=基本生产工人人数×每人平均可用工时

　　每小时工资=每月工资总额÷每月总工时

　　单位产品标准工时合计=理想作业时间+调整设备时间+工间休息+其他

　　直接人工标准成本=每小时工资×单位产品标准工时合计

　　单位产品标准成本=第一工序直接人工标准成本+第二工序直接人工标准成本

　　3.制造费用标准成本

　　制造费用涉及部门很多，制造费用的标准成本需按部门分别编制，然后将同一产品的各部门制造费用标准成本加以汇总，得出整个产品的制造费用标准成本。制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。

　　（1）变动制造费用标准成本

　　数量标准：一般采用单位产品的标准人工工时，也可采用机器工时或其他标准。数量标准应尽可能与变动制造费用有较强的线性关系。

　　价格标准：是每一工时变动制造费用的标准分配率，它等于变动制造费用预算总数除以直接人工标准总工时。如表6-3所示。

　　表6-3变动制造费用标准成本【/图说】

　　图中各项目的计算过程说明：

　　变动制造费用标准分配率=变动制造费用合计÷生产量标准

　　变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率×直接人工用量标准

　　单位产品标准变动制造费用=第一车间变动制造费用标准成本+第二车间变动制造费用标准成本

　　（2）固定制造费用标准成本

　　数量标准：应与变动制造费用的数量标准相同，即包括人工工时、机器工时或其他标准，以便进行一致的差异分析。

　　价格标准：是其每小时的标准分配率，等于固定制造费用预算总数除以直接人工标准总工时。如表6-4所示。

　　表6-4固定制造费用标准成本【/图说】

　　图中各项目的计算过程说明：

　　固定制造费用标准分配率=固定制造费用合计÷生产量标准

　　固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×直接人工用量标准

　　单位产品标准固定制造费用=第一车间固定制造费用标准成本+第二车间固定制造费用标准成本

　　直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品汇总，即为产品标准成本，如表6-5所示。

　　表6-5产品标准成本【/图说】

　　图中项目的计算过程说明：

　　单位产品标准成本总计=直接材料合计+直接人工合计+变动制造费用合计+固定制造费用合计

　　（二）产品标准成本的差异

　　实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本差异如图6-2所示。

　　图6-2成本差异分析

　　1.直接材料成本差异

　　计算方法示例如下：

　　本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价0.55元/千克；材料耗用标准是每件产品耗用6千克，每千克标准价格为0.5元。则：

　　成本差异=材料用量×材料单价-产品产量×材料标准用量×材料标准单价=2500×0.55-400×6×0.5=175元

　　价格差异=材料用量×（材料单价-材料标准单价）=2500×（0.55-0.5）=125元

　　数量差异=材料标准单价×（材料用量-产品产量×材料标准用量）=0.5×（2500-400×6）=50元

　　2.直接人工成本差异

　　计算方法示例如下：

　　本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；人工耗用标准是每件产品耗用2小时，标准工资率是5元/小时。则：

　　成本差异=工资费用-产品产量×单位产品标准工时×标准工资率=4539-400×2×5=539元

　　价格差异=实际工时×（工资费用÷实际工时-标准工资率）=890×（4539÷890-5）=89元

　　数量差异=标准工资率×（实际工时-产品产量×单位产品标准工时）=5×（890-400×2）=450元

　　3.制造费用成本差异

　　（1）变动制造费用成本差异

　　计算方法示例如下：

　　本月生产产品400件，实际使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用耗用标准是每件产品耗用2小时，标准变动制造费用分配率是2元/小时。则：

　　成本差异=变动制造费用-产品产量×单位产品标准工时×标准变